Признаки дробления бизнеса в 2026 году: на что смотрит ФНС

В 2025-2026 годах дробление бизнеса перестало быть темой только для крупных холдингов. ФНС расширила автоматизированный контроль: система АСК НДС сопоставляет банковские выписки, налоговую отчётность и IP-адреса компаний ещё до начала проверки (АИС «Налог-3»). Формальная самостоятельность больше не гарантирует безопасность.

По наблюдениям налоговых консультантов, фокус проверок в последнее время сместился с производства и розницы на сферу услуг для бизнеса: ИТ-аутсорсинг, консалтинг, клининг, охрана, подрядчики на тендерах.

В статье разбираем, какие признаки дробления бизнеса учитывает ФНС России и чем оно отличается от обычного разделения бизнеса.

Ключевые выводы

• Дробление бизнеса само по себе не запрещено. Нарушением его делает единственная цель - налоговая экономия, а не деловой смысл.
• ФНС давно свела признаки дробления в открытый список - письмо № СА-4-7/15895@ описывает 17 маркеров, от общего IP-адреса до общего бухгалтера.
• При недоимке от 18,75 млн ₽ подключается уже не налоговая, а уголовная статья - 199 УК РФ, а от 56,25 млн ₽ размер считается особо крупным.
• Амнистия по 176-ФЗ прощает только 2022-2024 годы и только при полном отказе от схемы - находка дробления за 2025-2026 год отменяет её задним числом.
• В 2026 году под проверку чаще попадает не розница, а сфера услуг для бизнеса: ИТ-аутсорсинг, консалтинг, клининг, подрядчики на тендерах.

Что такое дробление бизнеса: законное и незаконное разделение

Дробление бизнеса - это разделение одной компании на несколько формально самостоятельных структур: юрлиц, ИП или их сочетания. Само по себе оно законно и широко распространено в практике.

Разделение бизнеса становится проблемой не из-за самого факта, а из-за содержания. Компании фактически управляются одними людьми. Делят персонал, ресурсы и клиентов. Раздельная структура при этом существует только на бумаге.

Закон не запрещает создавать несколько юрлиц или ИП для разных направлений предпринимательской деятельности - когда компания выбирает реальное масштабирование бизнеса и запуск новых направлений, раздельная структура обоснована экономической логикой, а не попыткой удержаться на спецрежиме. Это обычная практика для группы компаний с разными видами бизнеса, каждым в рамках своей системы налогообложения.

Незаконным дробление становится тогда, когда за ним нет ничего, кроме налоговой выгоды. Отдельные компании создаются не для развития, а для того, чтобы обойти лимиты спецрежимов или снизить налоговую нагрузку.

Граница проходит по деловой цели. Есть у разделения самостоятельный экономический смысл - оно законно. Нет смысла, кроме экономии на налогах - это уже незаконная схема.

Дальше разберём, по каким конкретным признакам ФНС отличает одно от другого.

Признаки дробления бизнеса, которые проверяет ФНС в 2026 году

Единого перечня признаков в Налоговом кодексе нет. Основной ориентир - письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ с обзором судебной практики по схемам дробления бизнеса.

На него до сих пор ссылаются суды. Инспекция никогда не оценивает один признак отдельно - она собирает их в систему.

Логика простая. Раньше на месте нескольких компаний часто стояла одна организация. Потом её разделили на несколько взаимозависимых участников, а реальное управление осталось в одних руках.

Признаки взаимозависимости и общего контроля

Первая группа - про то, кто на самом деле управляет бизнесом. На бумаге - несколько разных юрлиц. Фактически - один центр решений.

По письму ФНС № СА-4-7/15895@, тревожный сигнал - если всей группой фактически управляет один человек или может влиять на решения остальных участников.

Взаимозависимость проявляется и в деталях. Общие расчётные счета, один IP-адрес при сдаче отчётности, один бухгалтер на все компании.

Отдельно смотрят на кадры. Персонал формально числится в разных компаниях, но по факту работает на прежних местах - если это не официальный аутстаффинг персонала через аккредитованные агентства, налоговая инспекция расценит такой перевод как искусственное распределение штата ради снижения нагрузки. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ описывает это как единую деятельность, координируемую одними и теми же лицами.

Родственные связи между учредителями разных компаний инспекция тоже учитывает - как косвенный признак подконтрольности.

Признаки формального разделения ради налоговой выгоды

Вторая группа - про деньги, а не про управление. Бизнес искусственно делится, чтобы удержаться в границах льготного режима.

С 2026 года порог для освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн ₽ дохода в год Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Изначально закон предполагал дальнейшее снижение порога до 15 млн ₽ в 2027 году и 10 млн ₽ в 2028-м, но Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ заморозил планку на уровне 20 млн ₽ на весь период 2026-2029 годов включительно; снижение до 15 млн ₽ отложено минимум до 2030 года. Порог может измениться и дальше - при чтении статьи стоит сверяться с актуальной редакцией ст. 145 НК РФ. Компания, которая приближается к лимиту, - в зоне повышенного внимания, особенно если ее собственники параллельно открывают новое юрлицо с тем же видом деятельности.

• Стоит упомянуть механику оценки доходов. Право на освобождение в текущем году всегда оценивается по доходам предыдущего календарного года. То есть, чтобы не платить НДС весь 2026 г., совокупный доход бизнеса за 2025 год не должен был превысить 20 млн рублей. Если же этот лимит превышен внутри самого 2026 года, обязанность платить НДС наступает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения

Тревожный признак - несколько компаний и ИП на упрощёнке ведут один и тот же вид деятельности под одним брендом. Формальный повод для разделения обычно называют оптимизацией управления, а фактическая цель - остаться в рамках специальных налоговых режимов.

Здесь же смотрят на распределение выручки. Если она искусственно делится между участниками группы, чтобы никто не переступил лимит по налогу - это прямое указание на схему, а не на реальное налогообложение разных направлений бизнеса.

Признаки дробления через самозанятых в сфере услуг бизнесу

Схема на первый взгляд похожа на обычный аутсорс. ИТ-компания, маркетинговое агентство или бухгалтерская фирма переводит часть штата в самозанятые вместо трудовых договоров.

Внешне это законная оптимизация. Внутри - часто попытка обойти НДФЛ и страховые взносы, продолжая получать те же услуги от тех же людей.

ФНС описала признаки такой подмены в письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@. Среди них - регулярность выплат по графику, отсутствие других заказчиков у самозанятого и подчинение внутреннему распорядку компании.

Регулярность выплат - едва ли не главный маркер. Зарплата два раза в месяц под видом оплаты по акту выглядит подозрительно похоже на трудовые отношения.

Если самозанятый годами работает только с одним заказчиком, использует его оборудование и соблюдает график - все эти подводные камни и риски режима самозанятости налоговая использует для переквалификации отношений в трудовые и доначисления налогов.

Какие признаки указывают на законное разделение бизнеса

Обратная сторона списка. Некоторые случаи, которые выглядят как дробление, на деле - законное разделение бизнеса.

Главный критерий - деловая цель. Верховный суд в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 прямо указал: сама по себе налоговая экономия не говорит об отсутствии деловой цели.

Разделение выглядит законным, если у каждого участника выстроены независимые бизнес-процессы внутри компании, есть свои клиенты, собственный персонал и прозрачные рыночные взаиморасчеты между структурами. Производственный участок и консалтинговые услуги для сторонних заказчиков - разная экономика, разные риски, разный смысл работать отдельно.

Ещё один признак - самостоятельные активы. Своё оборудование, свой персонал, свой офис у каждого участника структуры бизнеса, а не общий набор ресурсов, номинально разделённый между вывесками.

Если решения принимает не один человек, а разные директора реально отвечают за свои компании - это тоже говорит в пользу законности. Совпадение имени учредителя само по себе ничего не доказывает в отрыве от остальных фактов.

Компании или ИП внутри одной группы вправе законно работать под общим брендом, если у каждого участника есть реальная самостоятельность. Лучшее доказательство отсутствия дробления - это когда решение о разделении можно объяснить бизнесом, а не налогами.

Как ФНС и ИФНС доказывают дробление бизнеса

Дробление никогда не доказывают одним документом. Налоговый орган сначала проводит предпроверочный анализ - сверяет данные о возможном дроблении бизнеса ещё до начала налоговой проверки.

Если картина складывается, назначают выездную налоговую проверку. Дальше в дело вступает налоговая инспекция уже с полным пакетом документов, запросов и протоколов допросов.

Совокупность признаков дробления - ключевое слово с точки зрения ИФНС. Один общий IP-адрес ничего не доказывает. Десять совпадений подряд - уже система, а не случайность.

Алгоритм выявления дробления описан в письмах ФНС № СА-4-7/15895@ (о нём говорили выше) и от 09.08.2024 № СД-4-7/9113@. Инспекция собирает доказательства дробления по каждому признаку отдельно, а потом складывает их в единую картину для суда.

Как это выглядит на практике, показывает недавнее дело. В деле № А41-115991/2025 ООО «Эколайн» участвовало в закупках по муниципальным контрактам вместе с четырьмя обществами и четырьмя предпринимателями на упрощённой системе.

Суд согласился с доводами, собранными налоговой службой: единый бухгалтерский учёт, совпадение IP-адресов при подаче заявок и сдаче отчётности, общие домены и телефоны, пересечение сотрудников. Доначислено 198,5 млн ₽ налогов и почти 72 млн ₽ штрафа. Решение первой инстанции Арбитражного суда Московской области вынесено 5 мая 2026 г. 

Такой алгоритм отбора кандидатов на проверку используют большинство налоговых органов - от небольшой ИФНС до профильных управлений. Если налоговая докажет незаконное дробление, дальше в дело вступают доначисления, о которых мы говорим в следующей главе.

Ответственность за дробление бизнеса: доначисления, штрафы, пени

Если инспекция доказала схему, участников группы переводят на общую систему налогообложения задним числом. Пересчитывают НДС и налог на прибыль за все проверяемые периоды.

Юридически это называется получением необоснованной налоговой выгоды. Компания получила экономию, на которую не имела права, и теперь возвращает разницу целиком. Само получение необоснованной налоговой выгоды и есть предмет спора между налогоплательщиком и инспекцией.

За умышленное занижение налога положен штраф 40% от суммы недоимки по статье 122 НК. Итоговая сумма пеней и штрафов часто оказывается больше, чем изначальная налоговая экономия.

Суммы получаются некруглыми. По делу «Эколайн» из предыдущей главы речь шла о 198,5 млн рублей налогов и почти 72 млн рублей штрафов - такими выглядят реальные налоговые обязательства после пересчёта.

При крупных суммах добавляется уголовная ответственность по статье 199 УК. С апреля 2024 года пороги подняли: крупный размер - от 18,75 млн ₽, особо крупный - от 56,25 млн ₽ за три финансовых года подряд Федеральный закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ.

Дробление ради экономии почти всегда увеличивает налоговую нагрузку, если схему находят.

Налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2025-2026 году

Механизм закреплён в статье 6 Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ. Это официальный способ выйти из схемы без штрафов за прошлое.

Если группа добровольно откажется от незаконного дробления бизнеса, доначисления за 2022-2024 годы спишут - те же налоги, пени и штрафы, что мы разбирали в предыдущей главе.

Порядок беззаявительный. Отказ подтверждается не заявлением, а фактом: компании консолидируют доходы и платят налоги так, будто дробления никогда не было.

Здесь и главная ловушка, о которой часто забывают. Амнистия закрывает только периоды 2022-2024 годов. Если проверка найдёт дробление бизнеса в 2026 или в 2025 году, решение по старым периодам вступает в силу - списанные было доначисления возвращаются, а не просто не распространяются на новый эпизод.

Это не инструмент налоговой оптимизации на будущее, а разовый шанс закрыть прошлое. Структура, которая возникла только недавно, без истории за 2022-2024 годы, тоже под амнистию не подпадает - там попросту нечего списывать.

Что делать, если ФНС уже заподозрила дробление

Первый шаг - не паника, а сроки. На возражения по акту налоговой проверки закон отводит один месяц с момента получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Пропустить этот срок - значит потерять главный шанс возразить до вынесения решения.

В возражениях есть смысл доказывать деловую цель, а не отрицать сам факт разделения. Штатные расписания, отдельные рекламные бюджеты, самостоятельные инвестиционные решения каждой компании - всё это работает в защиту, если подготовлено заранее.

Даже если проверка уже идёт, амнистия не исключена полностью. Статья 6 176-ФЗ допускает частичный отказ от дробления - тогда обязанность по уплате прекращается только в соответствующей части, а не целиком.

Если отказ от схемы происходит уже после начала выездной проверки за 2025-2026 годы, для сохранения права на списание 2022-2023 годов нужно отказаться от дробления и в 2024 году - до даты вступления решения в силу.

Заявление в ИФНС здесь не требуется - весь порядок беззаявительный, включая частичные случаи, как и общая амнистия из предыдущей главы.

Признаки для налоговой: чек-лист самопроверки бизнеса

Прежде чем инспекция придёт с вопросами, есть смысл задать их себе. Ниже - не повтор списка, а вопросы о том, к каким признакам стоит присмотреться в первую очередь.

Вопрос №1. Кто принимает решения? Одна компания или ИП, формально разделённые на бумаге, - это ещё не дробление, если за структурой стоит разная логика управления. Но если за несколькими компаниями или ИП стоит один и тот же человек, который решает всё сам, - это уже сигнал.

Вопрос №2. Есть ли отдельные ресурсы? У каждого участника должны быть свой персонал, свой офис, свои договоры. Общий набор ресурсов на несколько вывесок - типичный признак искусственного дробления.

Вопрос №3. Совпадает ли вид деятельности? Если несколько юрлиц делают одно и то же под разными именами, это скорее разные грани одного бизнеса, чем самостоятельные направления.

Вопрос №4. Как распределена выручка? Искусственное деление выручки ради лимитов спецрежимов - одна из самых частых причин судебных споров о дроблении бизнеса. Большинство незаконных схем начинаются именно с этого пункта.

Вопрос №5. Можете ли вы объяснить разделение без слова "налоги"? Если единственный ответ на вопрос "зачем разделили бизнес" - экономия, это и есть признак незаконной схемы.

Перечень признаков, который мы разобрали в статье, - не приговор сам по себе. Совпадение одного-двух пунктов не означает, что компания автоматически будет обвинена в дроблении бизнеса.

Но совпадение нескольких таких признаков - повод присмотреться к структуре внимательнее. Доказать отсутствие такого дробления проще, если ответы на вопросы выше готовы заранее, а не придумываются во время проверки.