Как рассчитать амортизацию основных средств (линейным способом и др.)

Что такое амортизация и для чего её считают

Амортизация - это постепенный перенос на затраты сумм, составляющих стоимость актива. Оборудование изнашивается, и часть стоимости основного средства переходит в расходы компании. Именно износ и есть причина, по которой стоимость списывают не сразу, а постепенно.

Представьте станок за миллион рублей. Списать всю сумму сразу в первый месяц нельзя - это исказит прибыль. Если объект используется в производстве, эти расходы поэтапно формируют себестоимость продукции.

Поэтому стоимость распределяют на весь период эксплуатации. Каждый месяц в затраты уходит только небольшая часть.

Это касается любого имущества - оборудования, транспорта, зданий. В состав объектов, не подлежащих амортизации, включаются земельные участки (п. 28 ФСБУ 6/2020, п. 2 ст. 256 НК РФ).

Сами основные средства часто сокращают до аббревиатуры ОС - именно так имущество называют в бухгалтерских документах, где фигурирует первоначальная и остаточная стоимость ОС.

Искажение начислений неверно формирует сумму амортизации и ведёт к недостоверности остаточной стоимости в балансе. Если объект облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ошибка приведёт к недоимке, пеням и штрафам за грубое нарушение требований к бухучёту (ст. 15.11 КоАП РФ).

Ключевые выводы

Линейный метод - самый распространённый способ начисления амортизации в бухучёте. Подходит для большинства основных средств.

С 2022 года по ФСБУ 6/2020 ликвидационную стоимость обязательно определяют для каждого объекта, и она на законных основаниях может быть равна нулю (п. 31 ФСБУ 6/2020). Раньше, по ПБУ 6/01, её не учитывали вовсе.

В налоговом учёте её вообще не учитывают. Это отличает его от бухгалтерского учёта.

Ошибка в амортизационной группе или сроке полезного использования исказит налоговую базу. Проверяйте эти данные в первую очередь.

Согласно п. 34 ФСБУ 6/2020, амортизация признаётся в бухучёте расходом за каждый отчётный период. При составлении промежуточной отчётности это делают ежемесячно. Дальше в статье - несколько расчётов амортизации с примерами, которые легко повторить самостоятельно.

Какие есть способы начисления амортизации

Начислять амортизацию можно разными способами. Правила бухгалтерского учёта и правила по НК РФ отличаются - это разные системы.

В бухучёте по ФСБУ 6/2020 закреплено три метода:

1. Линейный
2. Уменьшаемого остатка
3. Пропорционально объёму продукции.

Все три относятся к способам начисления амортизации ОС в бухгалтерском учёте - каждая компания выбирает подходящий метод для своей группы объектов. У каждого из способов начисления амортизации свои плюсы и минусы, поэтому выбор зависит от специфики эксплуатации.

Метод уменьшаемого остатка списывает больше стоимости в первые годы эксплуатации. О нём подробнее расскажем дальше.

Способ пропорционально объёму продукции привязан к выработке, а не ко времени. Подходит для оборудования с чётко измеримым ресурсом.

В налоговом учёте всё проще - только два метода амортизации: линейный и нелинейный. Путать эти методы друг с другом нельзя, расчёт по ним отличается.

Выбор метода начисления амортизации закрепляют в учётной политике организации. Учёт амортизации остаётся обязанностью бухгалтера независимо от того, какой способ выбран.

Дальше в статье разберём именно первый вариант - самый распространённый и понятный способ расчёта.

Что нужно знать перед расчётом амортизации

Прежде чем приступать к вычислениям, соберите три исходных показателя. Без них формула не сработает, и рассчитать амортизационные параметры не получится. Именно на этом строится весь учет основных средств в компании.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основного средства - это цена покупки объекта плюс расходы на его ввод в эксплуатацию. Сюда входит доставка, монтаж и пусконаладка.

Проценты по кредиту на покупку по общему правилу в эту сумму не включают и учитывают как прочие расходы. Исключение - инвестиционные активы: если объект требует длительной подготовки к использованию, проценты по займам на его создание включаются в капитальные вложения, а значит, и в первоначальную стоимость (п. 10 ФСБУ 26/2020).

Базу для расчета берут из карточки учёта или акта ввода в эксплуатацию. Размер всегда должен быть подтверждён документами - накладной, актом приёма-передачи, договором поставки. По правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств фиксируется один раз, при постановке объекта на баланс.

Стоимостный лимит

Не каждую покупку нужно амортизировать - есть стоимостный порог. В налоговом учёте амортизируемым признаётся имущество дороже 100 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ); объекты дешевле списывают на расходы единовременно. Поэтому нужно рассчитывать амортизацию строго с оглядкой на эти лимиты.

В бухгалтерском учёте лимит компания устанавливает самостоятельно и закрепляет в учётной политике - например, 40 000 рублей. Из-за разницы порогов один и тот же объект может амортизироваться в бухучёте, но списываться сразу в налоговом учёте, или наоборот.

Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта основных средств - это период, за который имущество приносит компании доход. В бухучёте компания определяет его самостоятельно, исходя из ожидаемого периода эксплуатации (п. 9 ФСБУ 6/2020) - привязка к справочникам здесь не обязательна.

Для налогового учёта срок нужно брать строго по классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002). Он делит имущество на амортизационные группы, у каждой свой диапазон. Определить срок службы для целей налогового учёта проще всего именно так.

Если ошибиться с амортизационной группой в налоговом учёте, весь дальнейший расчёт исказится. В итоге размер амортизации за месяц окажется завышенным или заниженным.

Выбранный период (СПИ) фиксируют в приказе руководителя при принятии к учёту.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания получила бы, продав объект после окончания срока полезного использования, за вычетом расходов на выбытие. На практике её чаще всего принимают равной стоимости лома, деталей или иных материальных ценностей, ожидаемых от списания (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Если материальной выгоды от выбытия не ожидается, эта оценка правомерно признаётся нулевой (п. 31 ФСБУ 6/2020). Тогда амортизируется вся стоимость объекта без вычетов.

С 2022 года этот параметр обязательно определяют при расчёте амортизации - даже если по итогу он равен нулю.

Это влияет не только на амортизацию, но и на налог на имущество: для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, база считается от остаточной стоимости по данным бухучёта, а она напрямую зависит от того, какую сумму возврата заложили в расчёт.

Формула расчёта амортизации линейным методом

Все три показателя собраны. Теперь можно перейти к самой формуле. Данный способ равномерно распределяет расходы на весь срок службы.

Годовая норма и сумма списания

Сначала находится норма. Норма амортизации рассчитывается по формуле: единицу делят на срок в годах и умножают на 100%. Показатель определяется расчётным путём, а не устанавливается произвольно.

• (где K - норма амортизации, а n - срок полезного использования)

Дальше вычисляется сумма годовой амортизации. Из первоначальной стоимости вычитают ликвидационную оценку, а результат умножают на полученную норму.

(где А_год - годовая сумма, C_перв - первоначальная стоимость основного средства, а C_ликв - ликвидационная оценка)

Эта величина - основа для всех дальнейших расчётов. От неё считают амортизацию за месяц и за любой другой период.

Как определить амортизацию за месяц

Месячные амортизационные отчисления находят просто: годовой показатель делят на 12 месяцев.

Расчёт получается равномерным - каждый месяц в затраты списывается одна и та же сумма. В этом и есть смысл рассматриваемого подхода.

Использование такого алгоритма в бухучёте позволяет максимально сблизить его с налоговым учётом. Это избавляет бухгалтера от необходимости ежемесячно рассчитывать постоянные и временные разницы.

Когда начинается и заканчивается начисление

По общему правилу амортизация начисляется с даты признания ОС в бухгалтерском учёте (п. 33 ФСБУ 6/2020) - то есть с момента, когда объект принят к учёту, а не с даты покупки или ввода в эксплуатацию.

Начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за принятием объекта к учёту, - это право компании, а не правило по умолчанию. Такой упрощённый порядок нужно отдельно закрепить в учётной политике.

Например, станок приняли к учёту 15 марта. Если в учётной политике закреплён упрощённый порядок, первое начисление попадёт в расходы уже за апрель.

Начисление прекращается в двух случаях. Либо стоимость полностью списана, либо объект выбыл - продан, списан или передан. Обычно срок амортизации совпадает со СПИ. После полного списания амортизации объект остаётся на балансе до момента выбытия.

В бухгалтерском учёте по ФСБУ 6/2020 начисление при простое или консервации не приостанавливают - организация лишь обязана пересмотреть элементы амортизации, если меняется характер использования объекта (п. 30 ФСБУ 6/2020).

С 8 августа 2024 года аналогичный подход действует и в налоговом учёте: Федеральным законом № 259-ФЗ отменена норма о приостановке амортизации при консервации объекта свыше трёх месяцев. Теперь начисление продолжается на общих основаниях, как и в бухгалтерском.

Пример расчёта амортизации линейным способом

Возьмём конкретные цифры. Стоимость оборудования составила 600 000 рублей, компания ввела его в эксплуатацию в марте.

Срок эксплуатации оборудования - 5 лет, это 60 месяцев. Ожидаемый остаток (ликвидационная стоимость) оценили в 100 000 рублей.

Сначала находим норму: 1 / 5 × 100% = 20% в год. Дальше - годовую сумму: (600 000 - 100 000) × 20% = 100 000 рублей.

Так же легко рассчитать сумму для любого другого года эксплуатации.

Размер начислений в месяц получается таким: 100 000 / 12 = 8 333,33 рубля. Именно эти отчисления спишут на себестоимость в апреле.

Расчёт повторяется каждый месяц в одной и той же сумме - так амортизация продолжает рассчитываться до полного списания стоимости или выбытия. Такой расчёт амортизации несложно повторить для любого другого объекта в компании.

Чем отличается метод уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка норму применяют не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Она уменьшается с каждым годом. В отличие от равномерного списания, суммы здесь каждый год разные.

Остаточную величину также называют термином «балансовая стоимость» - это стоимость актива за вычетом уже начисленной амортизации.

По действующим правилам (п. 35 ФСБУ 6/2020) в этом методе ликвидационный остаток тоже учитывают. Формула: (балансовая стоимость на начало периода минус ликвидационная), делённая на оставшийся срок эксплуатации - часто с повышающим коэффициентом, который компания закрепляет в учётной политике.

(где C_бал - балансовая стоимость на начало года, n_ост - оставшийся срок эксплуатации, а k_уск - повышающий коэффициент, который компания закрепляет в учётной политике).

Возьмём тот же станок с исходными данными: 600 000 рублей и срок 5 лет. Без повышающего коэффициента результат за первый год формально совпадёт с базовым вариантом - та же величина. Поэтому на практике компании применяют повышающий коэффициент (например, ×2), чтобы метод действительно ускорял списание в первые годы.

Ключевое требование здесь - к концу ожидаемого периода эксплуатации балансовая стоимость объекта должна сравняться с ликвидационной стоимостью, а не к нулю, как было по прежним правилам ПБУ 6/01.

Такой способ подходит для активов, которые теряют полезность неравномерно.

Особенности расчёта амортизации в налоговом учёте

В налоговом учёте вычисления отличаются. Главное отличие - ожидаемые поступления от выбытия здесь не вычитают вовсе.

Порядок расчета амортизации основных средств в налоговом учете закреплён в НК РФ. Знание этих правил пригодится при подготовке декларации по налогу на прибыль.

В налоговом учёте амортизация считается сразу за месяц (п. 4 ст. 259.1 НК РФ). СПИ берётся строго в месяцах, а ликвидационная стоимость не вычитается. Формулы выглядят так:

(где n - срок полезного использования в месяцах, K - месячная норма, а C_перв - полная первоначальная стоимость)

Для отдельных объектов линейный метод обязателен (п. 3 ст. 259 НК РФ). Это касается зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов из восьмой–десятой амортизационных групп. Все правила начисления амортизации основных средств для таких объектов нужно закрепить в учётной политике.

Из-за разниц между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте бухгалтеру приходится применять ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Бухгалтер обязан отражать возникающие отложенные налоговые активы (ОНА) или отложенные налоговые обязательства (ОНО). Бухгалтеру приходится вести два отдельных расчёта параллельно.

Что не подлежит амортизации

Земельные участки амортизации не подлежат. Их полезные свойства со временем не расходуются, а значит, и списывать на затраты нечего.

С нематериальными активами ситуация тоньше. Большинство НМА амортизируются - в бухучёте по ФСБУ 14/2022, в налоговом учёте по НК РФ.

Исключение - отдельные НМА с неопределённым сроком полезного использования: для них срок нельзя определить надёжно, поэтому амортизацию по ним не начисляют (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Не амортизируется также имущество, полученное по договорам безвозмездного пользования, - для него действуют отдельные правила учёта. Отдельно отметим: с августа 2024 года консервация объекта свыше трёх месяцев больше не исключает его из состава амортизируемого имущества.

Когда нужно пересматривать элементы амортизации

СПИ, сумма ожидаемого возврата и способ начисления - это не разовые настройки. По п. 37 ФСБУ 6/2020 их нужно пересматривать минимум раз в год, на конец отчётного периода.

Пересмотр обязателен, если характер использования оборудования существенно изменился. Например, компания стала эксплуатировать технику интенсивнее, чем планировала, или пересмотрела ожидания по цене лома при выбытии.

Результат пересмотра отражают перспективно - то есть без пересчёта за прошлые периоды. Новые элементы применяют начиная с того отчётного периода, в котором их изменили.

Пример пересмотра

Вернёмся к станку из примера выше: первоначальная стоимость 600 000 рублей, ликвидационная оценка - 100 тыс. руб., срок эксплуатации - 5 лет, величина списания за год - 100 тыс. руб.

На конец второго года компания пересмотрела эту величину со 100 тыс. руб. до 150 000 рублей - изменились ожидания по цене лома при выбытии.

К этому моменту накоплено 200 000 рублей амортизации за два года, остаточная стоимость - 400 000 рублей. Оставшийся срок - 3 года.

Новая годовая норма списания: (400 000 - 150 000) / 3 = 83 333,33 рубля.

Новые месячные отчисления: 83 333,33 / 12 = 6 944,44 рубля - меньше, чем 8 333,33 рубля, которые начисляли до пересмотра.

Что происходит при модернизации

Если объект модернизировали, затраты увеличивают его балансовую стоимость (п. 24 ФСБУ 6/2020). Одновременно компания вправе пересмотреть СПИ и ожидаемый остаток.

Расчёт после модернизации строят от новой базы: к остаточной стоимости на дату завершения работ прибавляют затраты на модернизацию, вычитают её пересмотренное значение, а результат делят на оставшийся срок.

Частые ошибки при расчёте амортизации

Чтобы правильно рассчитать отчисления и избежать штрафов, важно знать типичные промахи коллег.

Ошибка №1. Не вычли ликвидационную стоимость. После перехода на ФСБУ 6/2020 многие бухгалтеры по привычке считают износ от полной первоначальной стоимости. Это завышает расходы и искажает отчётность. Чтобы рассчитать амортизационные отчисления верно, всегда вычитайте этот показатель заранее.

Ошибка №2. Неверная амортизационная группа. Если объект отнесли не к той группе, период эксплуатации подберут неправильно, и весь дальнейший расчёт сместится.

Ошибка №3. Изменение СПИ задним числом. Срок фиксируют один раз. Менять его без веских оснований и процедур пересмотра нельзя.

Ошибка №4. Грубое округление нормы. Округление до целых процентов накапливает погрешность. В итоге вы получите неверную сумму амортизационных отчислений за весь период.

Ошибка №5. Путаница между бухгалтерской и налоговой суммой. Использование одной цифры вместо другой приведёт к ошибке в отчётности. Учитывать амортизацию отдельно для каждого вида учёта - обязательное правило.